增值稅轉(zhuǎn)型改革雖說(shuō)涉及我國(guó)所有地區(qū)和行業(yè)，但是，根據(jù)《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）文件第二、三款規(guī)定，“對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款?！边@樣，因水價(jià)改革不到位而產(chǎn)生政策性虧損的自來(lái)水企業(yè)就享受不到這一政策利好。這是為什么呢？請(qǐng)看來(lái)自太原市國(guó)稅部門的調(diào)查——

        為全面貫徹落實(shí)增值稅轉(zhuǎn)型政策，準(zhǔn)確劃分固定資產(chǎn)范圍中的動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)對(duì)企業(yè)的影響情況，及時(shí)反映新政策貫徹落實(shí)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，我們于2009年3月25日對(duì)太原市自來(lái)水公司執(zhí)行增值稅新政策的情況進(jìn)行了調(diào)研。

        增值稅新政策執(zhí)行中存在的問(wèn)題 

        太原市自來(lái)水公司平均年銷售收入36000萬(wàn)元，平均年實(shí)現(xiàn)上繳增值稅1300余萬(wàn)元，是國(guó)家級(jí)的重點(diǎn)稅源監(jiān)控企業(yè)。 
    
        由于水價(jià)不到位，該公司出現(xiàn)了嚴(yán)重的政策性虧損。今年，該企業(yè)又遇到新問(wèn)題。根據(jù)《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）文件第二、三款規(guī)定，“對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款?！?

        這就是說(shuō)，該公司在新政策執(zhí)行后，產(chǎn)生了兩個(gè)問(wèn)題： 
    
        第一，晉國(guó)稅發(fā)[2004]26號(hào)文件“對(duì)太原市自來(lái)水公司銷售自來(lái)水適用6%的征收率征收增值稅，同時(shí)對(duì)其從太原黃河供水有限公司購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（按6%征收率開具的）予以抵扣”的規(guī)定不再執(zhí)行。這樣的話，太原市自來(lái)水公司稅負(fù)實(shí)際為6%，比以前的稅負(fù)增加了。

        原因是：太原市自來(lái)水公司的產(chǎn)品銷售收入由銷售地下水實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入和銷售黃河水實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入兩部分組成。 
    
        晉國(guó)稅發(fā)[2004]26號(hào)文件，太原市自來(lái)水公司銷售地下水實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入按6%的征收率繳納增值稅。但由于銷售黃河水可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以，太原市自來(lái)水公司實(shí)際稅負(fù)為3.52%。

        但依據(jù)《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）文件第二、三款規(guī)定，太原市自來(lái)水公司不得抵扣其購(gòu)進(jìn)黃河水的進(jìn)項(xiàng)稅，則自來(lái)水公司稅負(fù)實(shí)際為6%，比以前可抵扣購(gòu)進(jìn)黃河水進(jìn)項(xiàng)稅后的稅負(fù)3.52%，實(shí)際稅負(fù)增加了2.48%。

        這樣，銷售黃河水就造成了兩道環(huán)節(jié)征稅，一是按6%向太原市自來(lái)水公司征稅，二是按6%向賣給太原市自來(lái)水公司黃河水的太原市黃河供水有限公司征稅。 

        第二，按今年開始的增值稅轉(zhuǎn)型改革政策，所有行業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)成消費(fèi)型增值稅，可以抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅，但該公司卻無(wú)法享受。 

        如果該公司能在新政策執(zhí)行后享受購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將對(duì)太原市自來(lái)水公司減少負(fù)擔(dān)發(fā)揮重大作用。就此，我們進(jìn)行了分析： 

        太原市自來(lái)水公司的固定資產(chǎn)分10類：土地、房屋及構(gòu)筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、電氣設(shè)備、電子及通信設(shè)備、儀器儀表、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)器具、輸水管道、水表。 
    
        按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定，從2009年1月1日開始企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)可以實(shí)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。太原市自來(lái)水公司參照這一規(guī)定，對(duì)2007年-2008年購(gòu)置固定資產(chǎn)及2009年預(yù)計(jì)購(gòu)置固定資產(chǎn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了測(cè)算，結(jié)果表明：由于自來(lái)水公司不能享受國(guó)家的消費(fèi)型增值稅優(yōu)惠政策，2007年和2008年企業(yè)增加現(xiàn)金流出額分別為1241萬(wàn)元、1536萬(wàn)元；按2009年的計(jì)劃數(shù)據(jù)分析，企業(yè)預(yù)計(jì)增加現(xiàn)金流出額為2700萬(wàn)元，也即因無(wú)法享受增值稅轉(zhuǎn)型政策給公司造成的稅收負(fù)擔(dān)。

        對(duì)自來(lái)水公司適用稅收政策的一點(diǎn)建議 
    
        從上述分析我們可以得出一個(gè)結(jié)論：若按新政策文件的規(guī)定，自來(lái)水公司對(duì)承銷黃河水部分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成太原市自來(lái)水公司稅負(fù)加大，預(yù)計(jì)2009年企業(yè)政策性虧損增加1349.82萬(wàn)元；由于不能抵扣購(gòu)進(jìn)其它原材料和固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)一步加大了自來(lái)水公司的虧損，預(yù)計(jì)2009年損失利益2700萬(wàn)元。

        鑒于此，我們認(rèn)為，由于水價(jià)改革不到位，太原市自來(lái)水公司需要財(cái)政補(bǔ)貼來(lái)減輕政策性虧損。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，2005年至2008年，該公司政策性虧損達(dá)3.78億元，而僅這三年財(cái)政已連續(xù)補(bǔ)貼其1.5億元。在這個(gè)情況下，若對(duì)該公司按6%的簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，該公司的負(fù)擔(dān)會(huì)繼續(xù)加大。所以，對(duì)該公司可按小規(guī)模納稅人3%征收率征收較為合理。因?yàn)榘?%的征收率計(jì)征自來(lái)水公司的增值稅，與其原來(lái)的稅負(fù)大體相等，這樣企業(yè)既能享受增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的政策利好，又能為今后發(fā)展增添動(dòng)力。如果不采用這一辦法，還可以考慮第二個(gè)路徑，即按增值稅轉(zhuǎn)型改革規(guī)定，對(duì)其購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。這樣，可減輕企業(yè)固定資產(chǎn)投入負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)加快管網(wǎng)等設(shè)施更新和建設(shè)步伐，進(jìn)一步提升其供水能力。